滞纳金到底能不能超过税款本金？这个困扰大家十年的问题有答案了

如果不能按时缴纳税款，就会产生滞纳金，根据有关规定，滞纳金是按滞纳税款每日万分之五计算金额。

但是这个滞纳金的金额上限是多少，税收征管法上没有进行明确规定，或者你可以理解为没有上限。但是十年前执行的行政强制法第四五十条却规定：加处滞纳金不能超过本金。

在实务中，这个问题已经困扰了大家十年之久。一直以来，大家也保持两个观点：

1、滞纳金可以超过税款

无论是税务总局的回复，还是深圳、内蒙古、湖北、黑龙江、河南等多地税务局的答复，基本都是人为：税收滞纳金属于税收征收行为，不属于行政强制法规定的“加处罚款及滞纳金”行为，可以超过税款。

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2、滞纳金不可以超过税款

在实务中，也有一些税务局会依据行政强制法来处理。同时，一些法院会依据行政强制法进行判决，大致说法是：超过本金的加收滞纳金的税务处理决定违法，应予撤销。

不过值得提醒大家注意的是，也不是所有的法院针对类似案件的判决结果都是支持：滞纳金不可以超过税款这一结论的。

尤其翻看近几年的判决书，会发现，更多的法院选择了支持滞纳金可以超过税款这一结论。

从目前的来看，最起码从税务总局到诸多地方税务局的口径都是：滞纳金可以超过税款。所以，大多数情况下，纳税人如果发生滞纳金超过税款的情形，税务局机关会按照征管法规定，无上限的加收滞纳金。

此外，征管法属于特殊法，行政强制法属于一般法，特殊法优于一般法的原则下，税收滞纳金，也应遵循征管法的规定。

更何况，税收滞纳金之所以产生，是因为纳税人未能及时、全额缴纳税款产生的，具有一定的利息属性。那这里如果可以不超过本金，那么是不是欠银行的钱、别人的钱，利息也不可以超过本金了？

拉长时间来看的话，如果允许滞纳金不得超过税款本金，那么还可能导致一种结果：欠得越久，经济上会越划算，一直拖着不交就是了。这样明显会比较荒谬。

所以，这个困扰大家十年的问题的答案也很明显：税务机关一般都会按无上限进行计算滞纳金，或有少部分法院会依据行政强制法判决，但是越来越多情况下滞纳金超过税款本金会被支持。

另外，在这里顺便给大家讲一下税收滞纳金常见的涉税问题：

1、什么是税收滞纳金？如何计算？

用可能不太严谨的大白话来讲，税收滞纳金就是你不按期纳税跟你收的延期纳税的利息。其中加收率是统一的每日万分之五，计算时限为从应缴税款期限届满到实际缴纳税款为止。具体计算公式：滞纳金=滞纳税款×0.05%×滞纳天数。

2、公司经营不太好，可以先交所欠的税款，等以后再交产生滞纳金吗？

依据国家税务总局公告2019年第48号规定，自2020年3月1日起，可以先税款，再交滞纳金。这样的好处是，避免滞纳金无限滚雪球，减轻企业的负担。

3、税收滞纳金计入什么科目？可以进行税前扣除吗？

税收滞纳金计入营业外支出，不得进行税前扣除。

最后，以上内容仅供学习和参考所用，不作为实务操作依据，具体情况请以当地税务局口径为准。